Кейсы

Клиент имеет в собственности объекты недвижимости после проведенной реконструкции, которые были переданы с баланса головной компании в 2011 году филиалу «Санаторий», находящемуся в другом субъекте федерации, для осуществления филиалом деятельности по проведению санаторно-курортного лечения (ОКВЭД 85.11.2 «Организация и проведение санаторно-курортного лечения») в целях получения прибыли как дополнительного направления деятельности. Согласно пп 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. В ходе проверки налоговый орган признал указанную передачу объектом обложения НДС и указал в акте проверки о доначислении НДС со стоимости реконструируемых объектов недвижимости. Решением руководителя налогового органа жалоба клиента по данному вопросу осталась без удовлетворения. При обращении в ФНС нами были представлены следующие аргументы. В п.1 ст.252 НК РФ указано, что в целях исчисления налога на прибыль, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, приведенных в ст.270 НК РФ). При определении налоговой базы в соответствии с п.13 ст.270 НК РФ не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), включая объекты социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст.275.1 НК РФ. Таким образом, убытки признаются самостоятельным видом расходов, не признаваемых для целей налогообложения. Расходы (в том числе амортизационные отчисления), чтобы подпадать под нормы пп.2 п.1 ст.146 НК РФ, должны изначально не учитываться для целей налогообложения и не влиять на результат деятельности объекта ОПХ в целях налогообложения (прибыль или убыток). В данном случае передача таких товаров (работ, услуг) объектам ОПХ не облагается НДС независимо от того принимается убыток от деятельности объекта ОПХ в дальнейшем для целей налогообложения или нет. Более того, порядок определения налоговой базы по НДС в отношении указанных расходов не зависит от того, есть у такого объекта ОПХ убыток или нет. В нашем случае объекты недвижимости, полученные филиалом, использовались для извлечения дохода от деятельности, связанной с проведением санаторно-курортного лечения. Расходы по оказанию услуг «Санатория» в виде амортизационных отчислений участвовали в формировании результата от деятельности ОПХ. Поскольку расходы по переданным филиалу объектам недвижимости принимались к вычету при исчислении налога на прибыль через амортизационные отчисления, операция по передаче данных объектов не признается объектом обложения НДС. В ответ ФНС признала решение налогового органа по указанному вопросу недействительным.